La documentazione per l’opzione del Gruppo IVA deve sostenere anzitutto il perimetro soggettivo verificato e la presenza congiunta del vincolo finanziario, del vincolo economico e del vincolo organizzativo. Il regime riguarda soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato che esercitano impresa, arte o professione e che rientrano nelle condizioni previste dalla disciplina.
Non è sufficiente ricostruire un generico gruppo societario: partecipazioni, attività svolte, coordinamento decisionale, soggetti esclusi e flussi IVA devono essere letti rispetto ai requisiti del Gruppo IVA. Questa pagina tratta direttamente l’opzione e la documentazione del regime, non la liquidazione IVA di gruppo.
In sintesi
- Il perimetro parte dai soggetti passivi stabiliti in Italia per i quali ricorrono congiuntamente i tre vincoli previsti dalla legge.
- Partecipazioni e controllo sono rilevanti per il vincolo finanziario, ma occorre distinguere anche cooperazione economica e coordinamento organizzativo.
- La dichiarazione telematica presentata dal rappresentante richiede dati del Gruppo, partecipanti, attestazione dei vincoli, attività, domicilio e sottoscrizioni.
- Le variazioni durante l’opzione seguono due fattispecie specifiche previste dalla legge, non una regola indistinta per qualunque instaurazione di vincoli.
- Le operazioni tra partecipanti e quelle con soggetti esterni richiedono una classificazione separata nei flussi IVA.
- L’eccedenza detraibile relativa all’anno precedente al primo anno di partecipazione non si trasferisce al Gruppo nei termini stabiliti dall’articolo 70-sexies.
Perimetro del gruppo IVA e documenti di base
L’articolo 70-bis individua i soggetti che possono divenire un unico soggetto passivo: devono essere stabiliti nel territorio dello Stato, esercitare attività d’impresa, arte o professione e presentare congiuntamente i vincoli dell’articolo 70-ter. La stessa disposizione esclude, tra gli altri, sedi e stabili organizzazioni situate all’estero, soggetti in liquidazione ordinaria, soggetti con azienda sottoposta a sequestro giudiziario nelle condizioni indicate e soggetti sottoposti alle procedure richiamate dalla norma.
Per ricostruire il perimetro da attestare è utile ordinare visure e atti societari, prospetti delle partecipazioni, evidenze delle date di acquisizione o modifica del controllo, anagrafica IVA, mappa di sedi e stabili organizzazioni e documenti che segnalino eventuali situazioni di esclusione. Il fascicolo deve separare i soggetti da esaminare da quelli che non possono essere trattati come partecipanti ordinari.
Come documentare i tre vincoli
Il vincolo finanziario ricorre nelle condizioni di controllo diretto o indiretto previste dall’articolo 70-ter, comma 1, almeno dal 1° luglio dell’anno solare precedente; la norma contempla anche il controllo da parte del medesimo soggetto alle condizioni stabilite. Il vincolo economico richiede almeno una forma di cooperazione indicata dalla legge: attività principali dello stesso genere, attività complementari o interdipendenti, oppure attività che avvantaggiano pienamente o sostanzialmente uno o più soggetti. Il vincolo organizzativo riguarda invece un coordinamento di diritto o di fatto degli organi decisionali.
La documentazione va quindi organizzata per funzione probatoria: prospetti partecipativi per il vincolo finanziario; descrizioni delle attività, contratti e procedure per la cooperazione economica; organigrammi, deleghe, verbali e altri elementi pertinenti per il coordinamento organizzativo. Quando ricorre il vincolo finanziario, la disciplina presume i vincoli economico e organizzativo, salvo le regole previste per dimostrarne l’insussistenza. La sola convenienza attesa o la sola appartenenza a un gruppo societario non sostituiscono questa ricostruzione.
Opzione, rappresentante e dichiarazione
Il Gruppo IVA è costituito mediante opzione esercitata da tutti i soggetti passivi per i quali ricorrono congiuntamente i vincoli. La dichiarazione è presentata telematicamente dal rappresentante di gruppo e indica denominazione del Gruppo, dati del rappresentante e dei partecipanti, attestazione dei vincoli, attività che saranno svolte dal Gruppo, elezione di domicilio presso il rappresentante e sottoscrizioni richieste.
In pratica, ogni dato dichiarato dovrebbe poter essere ricondotto a un documento ordinato: elenco dei partecipanti, quadro dei vincoli, attività, poteri e dati del rappresentante, elezioni di domicilio e sottoscrizioni. Se la dichiarazione è presentata dal 1° gennaio al 30 settembre, l’opzione ha effetto dall’anno successivo; se è presentata dal 1° ottobre al 31 dicembre, ha effetto dal secondo anno successivo. Permanendo i vincoli, l’opzione è vincolante per un triennio e poi si rinnova annualmente secondo la disciplina applicabile.
Variazioni del perimetro: le due fattispecie da distinguere
Durante la validità dell’opzione, l’articolo 70-quater, comma 5, non disciplina in modo generico l’ingresso di ogni soggetto per il quale si instaurino vincoli. Considera invece due casi distinti: l’instaurazione dei vincoli economico e organizzativo nei confronti di soggetti precedentemente esclusi dal Gruppo IVA ai sensi dell’articolo 70-ter, comma 5; oppure l’instaurazione del vincolo finanziario nei confronti di soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato per i quali tale vincolo non sussisteva al momento dell’esercizio dell’opzione.
In entrambe le fattispecie previste, i soggetti partecipano al Gruppo IVA dall’anno successivo a quello in cui i vincoli si sono instaurati e la dichiarazione deve essere presentata entro novanta giorni da tale instaurazione. La verifica documentale deve quindi identificare quale delle due fattispecie ricorre, la data rilevante e le evidenze relative al soggetto interessato; non basta registrare una generica modifica dell’assetto del gruppo.
Percorso diagnostico per ordinare le evidenze
- Mappa dei partecipanti. Elencare i soggetti passivi stabiliti in Italia, le partecipazioni, le sedi o stabili organizzazioni estere e le circostanze che richiedono una verifica di esclusione.
- Lettura distinta dei vincoli. Collegare i documenti di controllo, attività e coordinamento ai rispettivi vincoli finanziario, economico e organizzativo.
- Controllo della dichiarazione. Confrontare il perimetro verificato con partecipanti, rappresentante, attività, domicilio e sottoscrizioni da indicare nella dichiarazione.
- Monitoraggio delle fattispecie di variazione. Segnalare separatamente i soggetti precedentemente esclusi per i quali si instaurano vincoli economico e organizzativo e i soggetti per i quali si instaura il vincolo finanziario dopo l’opzione.
Questo percorso serve a ordinare le informazioni necessarie alla decisione e alla predisposizione dell’opzione; la valutazione del caso concreto richiede di leggere i documenti insieme al perimetro effettivo.
Flussi IVA ed eccedenze anteriori
Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi tra soggetti partecipanti allo stesso Gruppo IVA non sono considerate cessioni o prestazioni agli effetti degli articoli 2 e 3 del D.P.R. n. 633/1972. Le operazioni effettuate da un partecipante verso un soggetto esterno si considerano effettuate dal Gruppo IVA; quelle effettuate da un soggetto esterno verso un partecipante si considerano effettuate nei confronti del Gruppo. Per questo occorrono prospetti che distinguano rapporti interni al perimetro e rapporti con soggetti esterni.
Le sedi e stabili organizzazioni richiedono un’attenzione distinta perché l’articolo 70-quinquies contiene regole specifiche per i rapporti con sedi o stabili organizzazioni situate all’estero. Approfondisci il rapporto tra documenti esteri, perimetro e Gruppo IVA.
Va inoltre separata l’eccedenza di imposta detraibile risultante dalla dichiarazione annuale relativa all’anno precedente al primo anno di partecipazione: l’articolo 70-sexies stabilisce che non si trasferisce al Gruppo IVA e disciplina rimborso o compensazione, con la limitazione prevista per la parte corrispondente ai versamenti IVA del medesimo anno. Dichiarazioni annuali, prospetti delle eccedenze e versamenti antecedenti meritano quindi un controllo autonomo.
FAQ sulla documentazione per l’opzione
Il controllo societario è sufficiente per includere una società?
No: il perimetro del Gruppo IVA richiede la presenza congiunta dei vincoli finanziario, economico e organizzativo, oltre ai requisiti soggettivi e alle esclusioni previsti dalla disciplina.
Quali elementi devono risultare nella dichiarazione?
La dichiarazione deve contenere gli elementi indicati dall’articolo 70-quater, tra cui dati del Gruppo, del rappresentante e dei partecipanti, attestazione dei vincoli, attività, domicilio e sottoscrizioni.
Quali informazioni inviare per una prima valutazione?
Prima di impostare o modificare il perimetro, Alessio Ferretti STP, studio di commercialisti, può esaminare e gestire professionalmente il caso concreto nel perimetro del servizio. Nella prima richiesta è opportuno indicare la situazione da valutare, l’urgenza e soltanto i documenti o le informazioni necessari; usare il canale indicato dal form e seguire l’informativa privacy prima di trasmettere dati fiscali o riservati.
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