L’acquisto di una società quando il Gruppo IVA è già operativo non ne comporta, da solo, l’ingresso immediato nel perimetro. Il Gruppo IVA richiede un perimetro soggettivo verificato e la presenza congiunta del vincolo finanziario, del vincolo economico e del vincolo organizzativo previsti dalla disciplina. Per decidere occorrono almeno la data e la struttura dell’acquisizione, lo status della società come soggetto passivo stabilito in Italia, le attività svolte, gli assetti decisionali e i flussi con le partecipanti già incluse.
Se l’acquisto instaura il vincolo finanziario verso una società che non era nel perimetro all’atto dell’opzione, l’art. 70-quater collega la partecipazione all’anno successivo a quello di instaurazione dei vincoli e richiede una dichiarazione entro novanta giorni. Fino all’effettiva partecipazione, i rapporti con il Gruppo seguono la disciplina delle operazioni con un soggetto esterno; vanno inoltre esaminate separatamente le eccedenze IVA maturate prima del primo anno di partecipazione.
In sintesi
- La società acquisita deve rientrare tra i soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato ammessi dall’art. 70-bis e non trovarsi in una delle cause di esclusione previste.
- Il controllo societario è un elemento del vincolo finanziario, ma non sostituisce l’analisi del vincolo economico e del vincolo organizzativo.
- Quando il vincolo finanziario si instaura durante la validità dell’opzione, la partecipazione non segue la data del closing: decorre dall’anno successivo, nei termini dell’art. 70-quater.
- La classificazione di una fattura dipende da chi partecipa effettivamente al Gruppo IVA nel momento dell’operazione, non dalla sola appartenenza al medesimo gruppo societario.
- L’eccedenza detraibile dell’anno precedente al primo ingresso non confluisce automaticamente nel Gruppo e richiede una lettura distinta della regola e della sua eccezione.
La decisione parte dal perimetro, non dal contratto di acquisto
L’acquisizione va tradotta in una domanda precisa: la società acquistata è un soggetto che può partecipare al Gruppo IVA e, se sì, da quale periodo? L’art. 70-bis riguarda soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato che esercitano attività d’impresa, arte o professione e per i quali ricorrono congiuntamente i tre vincoli. Non partecipano, tra gli altri, sedi e stabili organizzazioni situate all’estero, soggetti in liquidazione ordinaria, soggetti con azienda sottoposta a sequestro giudiziario e soggetti sottoposti alle procedure concorsuali richiamate dalla norma.
Il primo snodo è il vincolo finanziario. Nei casi ordinari, l’art. 70-ter lo collega al controllo diretto o indiretto, oppure al controllo comune, secondo l’art. 2359, primo comma, n. 1), del codice civile, e alla relativa presenza almeno dal 1° luglio dell’anno solare precedente. L’acquisto di una partecipazione può quindi fornire il dato da analizzare, ma la sua data non consente di anticipare la decorrenza prevista per la variazione del perimetro.
Il vincolo economico è cosa diversa: può derivare da attività principali dello stesso genere, attività complementari o interdipendenti, oppure attività che avvantaggiano pienamente o sostanzialmente una o più società. Il vincolo organizzativo riguarda invece il coordinamento, di diritto o di fatto, tra gli organi decisionali. In presenza del vincolo finanziario opera la presunzione dei due ulteriori vincoli, salvo la procedura di interpello prevista per dimostrarne l’insussistenza. Per gli acquisti collegati agli interventi di recupero crediti disciplinati dal comma 6 dell’art. 70-ter, il vincolo economico è invece considerato insussistente e la sua sussistenza richiede l’interpello indicato dalla norma.
Per un approfondimento sulla lettura coordinata dei tre elementi è utile la guida sui vincoli finanziari, economici e organizzativi prima dell’opzione.
Quando l’acquisto modifica il gruppo IVA
Il Gruppo IVA è costituito mediante opzione esercitata da tutti i soggetti passivi per i quali ricorrono congiuntamente i vincoli; la dichiarazione telematica è presentata dal rappresentante di gruppo e contiene, fra l’altro, partecipanti, attestazione dei vincoli e attività svolte dal Gruppo. Per la costituzione iniziale, una dichiarazione presentata dal 1° gennaio al 30 settembre produce effetti dall’anno successivo; quella presentata dal 1° ottobre al 31 dicembre dal secondo anno successivo.
Nel caso dell’acquisizione durante un Gruppo già efficace, la regola operativa specifica è quella dell’art. 70-quater, comma 5: se il vincolo finanziario si instaura verso un soggetto passivo stabilito in Italia che non rientrava nel Gruppo al momento dell’opzione, la partecipazione decorre dall’anno successivo a quello in cui i vincoli si sono instaurati. La dichiarazione deve essere presentata entro il novantesimo giorno successivo. La conseguenza pratica è separare tre date nel prospetto dell’operazione: closing, instaurazione dei vincoli rilevanti ed efficacia della partecipazione al Gruppo.
Non è una questione soltanto formale. Se un soggetto che dovrebbe essere incluso non viene ricompreso, l’art. 70-quater prevede il recupero a carico del Gruppo dell’effettivo vantaggio fiscale conseguito e disciplina la cessazione del Gruppo, salvo l’esercizio dell’opzione da parte dei soggetti interessati. La convenienza dell’acquisizione o una possibile semplificazione amministrativa non sostituiscono quindi la ricostruzione del perimetro normativo.
Flussi IVA e credito precedente: che cosa cambia fino e dopo l’ingresso
L’art. 70-quinquies distingue le operazioni in base alla posizione effettiva delle controparti. Le cessioni e prestazioni fra due partecipanti allo stesso Gruppo IVA non sono considerate cessioni o prestazioni agli effetti degli articoli 2 e 3. Quando invece una partecipante opera con un soggetto che non fa parte del Gruppo, l’operazione si considera effettuata dal Gruppo; analogamente, le operazioni ricevute da un soggetto esterno sono considerate effettuate nei confronti del Gruppo.
Per la società acquistata, questo significa che una fattura emessa o ricevuta prima della sua effettiva partecipazione non può essere qualificata come rapporto interno soltanto perché il compratore appartiene già al Gruppo. Dopo l’ingresso, occorre aggiornare anagrafiche, istruzioni di fatturazione e riconciliazioni dei flussi secondo il nuovo perimetro. Gli obblighi e i diritti IVA sono infatti a carico e a favore del Gruppo IVA.
Va tenuto separato anche il credito della società acquistata. L’eccedenza detraibile che risulta dalla dichiarazione annuale relativa all’anno precedente al primo anno di partecipazione non si trasferisce al Gruppo: la norma consente rimborso o compensazione, ma esclude dalla regola la parte pari ai versamenti IVA effettuati con riferimento a quell’anno. Il dato risolutivo è dunque il confronto tra dichiarazione annuale precedente, importo dell’eccedenza e versamenti IVA del medesimo anno; non basta rilevare un saldo a credito nella contabilità.
Caso tipo: acquisizione a settembre con gruppo IVA già attivo
Una holding appartenente a un Gruppo IVA già operativo acquista, in uno scenario ipotetico, una società commerciale italiana a settembre. La società acquisita svolge attività complementare a una partecipante, riceve servizi dalla holding e presenta un’eccedenza IVA nella dichiarazione relativa all’anno precedente. Il caso non descrive un esito reale: serve a ordinare la decisione.
- Perimetro: si identifica la società acquisita con partita IVA, sede e situazione soggettiva, escludendo subito le condizioni ostative dell’art. 70-bis.
- Vincoli e date: si confrontano data di acquisto, catena di controllo, attività complementari e composizione degli organi decisionali. Se l’acquisto instaura il vincolo finanziario durante l’efficacia dell’opzione, il passaggio risolutivo è applicare la decorrenza dell’anno successivo e il termine dichiarativo di novanta giorni, non trattare settembre come data di ingresso.
- Flussi ed eccedenza: fino alla decorrenza, i servizi tra società acquisita e partecipanti restano rapporti con soggetto esterno; per il credito precedente si verifica separatamente la dichiarazione annuale e la quota collegata ai versamenti IVA.
La conclusione dello scenario è operativa: il closing non modifica da sé la qualifica dei flussi infragruppo. Cambierebbe se dai dati emergesse che il vincolo finanziario non si è instaurato con l’acquisto oppure che la società non soddisfa i requisiti soggettivi o ricade in una causa di esclusione.
Quando coinvolgere lo studio
Prima di impostare la dichiarazione di variazione o di modificare il perimetro, è opportuno coinvolgere Alessio Ferretti STP, studio di commercialisti, per confrontare partecipazioni, attività, rapporti organizzativi, dichiarazioni IVA precedenti e flussi da riallineare. Il servizio consente di ricostruire la data rilevante per il perimetro, distinguere i rapporti esterni da quelli interni e ordinare gli elementi da riportare nella gestione del Gruppo IVA.
Per una prima valutazione senza impegno, descrivi situazione e urgenza e indica l’elenco dei documenti disponibili, ad esempio assetto partecipativo, data dell’acquisto, attività svolte, dichiarazione IVA precedente e principali flussi con le partecipanti. Le modalità di trasmissione saranno concordate dopo il contatto.
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